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企业还存在账外账欺骗股东?那么账外账存在哪几种方式?

34 2021-02-13 20:26:41

第一,理解什么是“帐外账”?”

帐外帐"是指部分纳税人为偷逃国家税款,私自设立两套帐簿,对内帐簿真实地核算生产经营情况;对外帐簿记载的经营收益和利润等方面的虚假的经营情况,应对各方进行核查,将其作为纳税申报的依据,通过做假帐达到逃税的目的。

㈠"帐外帐"的特点:

一是隐蔽性强,税务等主管部门难以查证;

采用“账外账”逃避纳税的纳税人有一个共同点,就是有个“账”应付着税务机关的检查和日常申报,也就是把外部核算的账目放在明处,随时拿出来对付,内部核算的“账”却保存着隐蔽的地方,有的放在单位领导或财务人员的家里,有的放在财务室的不同资料柜中,使税务等监督管理机关难以查证。

了解情况的范围小;

利用“账外账”逃避纳税的纳税人,为了缩小知情范围,达到逃避纳税的目的,一般只有单位主要领导及其亲信的主管财务人员才能知晓内幕,从而缩小“泄密”的空间。

采用“账外核算”的成本与“收入”相对应。

采用“账外账”、避税避税的纳税人,对主管财务人员的选任要求较高,一是要有较强的制假能力,二是要有“保密性”意识,口口相传,因此,他们大多利用亲信的亲戚和朋友,才能胜任,所获报酬比较可观。用大价钱买到假货,才能使假货不容易暴露,达到最佳的假货效果。

“人机交互”通用。

用“帐外账”逃避纳税不仅存在于手工做账,还跨越了用高科技手段做“帐外账”逃避纳税的情况,如用电脑做账逃避纳税等等。

第二种方法主要是利用“账外账”进行逃税的几种手段:

《一真一假法》

公司使用“一真一假两套账”来逃避纳税,在实施逃避纳税行为时,核心算账就是按照公司的整体经营情况进行核算,外部算账则采用虚假的经营收入和支出来进行核算,表面上看,假账是天衣无缝的,但它的原始凭证往往只有税务机关监控的正规发票和公司自制的虚假内容的费用报销单,内外两套账需要相互依附,而内部和外部两套账则需要相配套的发票等原始凭证,内部和外部都要复印或由领导签字说明。

“半真半假法”

用“半真半假两套账”来逃避纳税,方法是,两套账都核算企业的经营状况,但又都是经营状况的一部分,有利于企业的利益,反映在对帐单上,具体手段主要是采取抽单做账或将部分现金收入分离。

三.“人机分割法”

伴随着科技的不断进步,计算机在企业的生产经营过程中得到了广泛的应用,企业采用“人机分法”来逃避纳税,其手段除了建立一套计算机账外,还需要另外一套人工操作账,由于管理方法的不同,两套账在不同的企业之间存在着差异,有些企业的计算机账是真实的,而有些企业则是人工操作账,其核算形式与上述两种不同,即“一真一假”或“半真半假”。

四是"机内分流法"

有些企业完全取消了手工做账,全面实行计算机核算,为达到逃避纳税的目的,企业往往在机上设置两个应用程序,将不太容易被税务机关监管的收入,尤其是大量现金交易,直接从机上转移,以达到逃避纳税的目的。

㈢查明"帐外帐"的若干途径:

大家都知道,账外资金主要有两种来源:一是收入未入帐,二是成本费用虚增套取资金。就像所有资金都有来源和去向两个方面,非账外资金也有来源和去向。即是说,“账外账”的私设手段无论多么隐蔽,都必然“有迹可寻”,账外资金的支出,不外乎三种:一是为了逃避监管,在“小金库”中报销一些不正当的、不能在税前列支的费用;二是为规避监管,超范围、超标准列支各种有限额的费用;三是为搞账外经营,体外循环。

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第四,如何查处“非账”、“两套账”的行为?

从税务稽查的角度看,纳税人设置“账外账”的目的主要是为了逃避纳税义务,达到逃避纳税的目的。

检查人员应熟悉被检查单位的基本情况及其它相关资料。

企业性质,经营规模及组织机构;

经营状况与经营风险;

上一年度被检查对象情况;

四是生产工艺流程;

会计电算化程序,财务核算的各种资料及财务状况;

有关部门的设置和人员的具体分工等内部控制制度的实施情况;

行业内或类似行业的有关情况;

二是对内部控制进行测试,看是否有可能出现“账外账”。

内部控制是被查单位为保证经营活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误和舞弊行为,保证会计资料真实、合法、完整所制定和执行的政策和程序。它包括三个要素:控制环境、会计制度和控制程序。

在控制环境下,管理层的经营管理理念、方式和方式,是否存在内部审计,是否存在外部影响等,都会对是否设置“账外账”产生重大影响,或设置“账外账”的比例和规模。

会计制度应该为每一笔交易提供完整的“交易轨迹”。被称为“交易轨迹”的是一系列的信号,这些信号来自编码、交易索引和连接账户余额与原始交易数据的书面信息。其中发货单和销售发票是否都预先编号并登记入帐,销售截止日期的检验也是我们经常使用的检验方法。

了解控制程序中的职责划分,凭证与记录的控制,独立的稽核等对发现“账外账”很有帮助。

因此,如果被查单位的内部控制制度非常完善,并得到有效执行,那么“账外账”存在的可能性相对较小;如果被查单位内部控制制度不健全,甚至出现混乱,或者内部控制制度运行良好,但未得到有效执行,“账外账”存在的可能性相对较大。

进行分析性复核,对被查“账外账”存在的可能性作进一步判断。

重视和利用分析性复核的结果,有助于找出突破口,使实质性检验(实施检验)有的放矢,提高工作效率。

将本期主要业务收入与上期比较,分析产品销售结构及价格变动是否正常,以及异常变动的原因。有些单位历年有些相对稳定的收入,突然从财务帐目中消失了;有些单位有些收入每年都有增加,而有些年又突然减少,如果把这些问题查得很清楚,这些收入就经常记入“帐外”。所以,在查“非营业收入”时,首先要弄清楚单位的营业收入情况,包括正常营业收入和不正常营业收入,然后还要看这些收入在单位的财务账目中是否存在,账上的收入是否与实际收入相符。

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比较本期各月各主营业务收入波动情况,分析其趋势是否正常,是否符合被查单位的季节、周期运行规律,并找出异常现象和波动较大的原因。

计算当期重要产品及重要客户的销售及毛利率,分析比较当期同类型产品的毛利率变化情况,注意收入与成本是否匹配,找出出现重大波动和异常情况的原因。

分析一项不合理的开支。当查帐时,如果发现帐面上无余额,应追根求源,如帐面上有供销人员多次出差,却未与当地有业务往来,我们的稽查人员就要考虑是否有“账外账”。

根据企业的生产经营情况,分析运费、劳务费在成本费用中的比重是否正常,如偏高,应进一步核实。这是因为,纳税人会考虑将非法或超出限额的支出合法化,例如:非法取得税务机关开具的运输发票,虚列劳务发票成本套取资金,减少应税所得。

比较前后各期的生产成本总额及其在本年度各月的单位成本、制造费用总额及其构成,进行投入产出分析、产供销分析(或:进销分析)。

尤其是:

(a)按照产品配方(产品成分表)所列的方法生产某种产品所消耗的能源。


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